財務(wù)管理如何為建筑企業(yè)帶來利潤：七種常見的內(nèi)部承包財務(wù)問題

2018-04-25 00:00:00   來源：    點擊：5109   喜歡：5

當(dāng)前，建筑業(yè)企業(yè)普遍采用內(nèi)部承包責(zé)任制方式進(jìn)行經(jīng)營管理，落實工程項目建設(shè)的全部責(zé)任。內(nèi)部承包人一般是企業(yè)員工，對內(nèi)繳納一定比例的管理費，對外以企業(yè)名義全面履行建設(shè)合同全部義務(wù)。在這種經(jīng)營模式下，企業(yè)財務(wù)管理存在不足，財務(wù)人員普遍存在“以包代管”的誤區(qū)。財務(wù)人員只關(guān)心企業(yè)管理費用和稅金收取，忽視了工程款催收、支配等全過程監(jiān)管，給企業(yè)造成大量訴訟案件。

建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險的特征

建筑業(yè)企業(yè)由于其工期長、資金周轉(zhuǎn)慢、施工項目分散、參與主體眾多等特點，其面臨的財務(wù)管理風(fēng)險也有其獨有的特點。

一、建筑業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%。資產(chǎn)負(fù)債率較高，說明外債比較大，財務(wù)風(fēng)險大。一般而言，建筑業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率保持在60%為宜。

二、建筑業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款較多

當(dāng)前施工市場中普遍存在的“墊資”、“壓價”和“拖欠”成為制約建筑業(yè)企業(yè)發(fā)展的三座大山，使得建筑業(yè)企業(yè)流動資金短缺，財務(wù)狀況惡化。資金是企業(yè)的血液，如果不能及時清理工程欠款，有效回籠資金，大量建筑業(yè)企業(yè)會出現(xiàn)“資金流”斷流，企業(yè)經(jīng)營舉步維艱。造成建筑業(yè)企業(yè)工程欠款形成的主要原因包括：

(1)施工市場的不規(guī)范競爭。建筑業(yè)行業(yè)競爭十分激烈，施工企業(yè)不斷增加，其生產(chǎn)能力已經(jīng)過剩，形成“僧多粥少少”的局面。企業(yè)為了承接工程，立穩(wěn)市場，不得不接受發(fā)包方眾多苛刻條件如墊資和大額保證金等。

(2)建設(shè)單位、總承包單位不全面履行建設(shè)工程施工合同全部付款義務(wù)；建設(shè)單位并未按照建設(shè)主管部門的要求向建筑業(yè)企業(yè)提供工程款支付擔(dān)保。

(3)一些建筑業(yè)企業(yè)尚未建立有效內(nèi)部風(fēng)險控制機(jī)制，企業(yè)“依法經(jīng)營”的能力不強(qiáng)，建筑業(yè)企業(yè)大量流動資金被建設(shè)單位占用，一方面大額應(yīng)收工程款的賬面處理，在表象上粉飾了企業(yè)的經(jīng)營成果；另一方面會影響企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)，最終影響企業(yè)的正常開支和生產(chǎn)經(jīng)營。

財務(wù)管理風(fēng)險來源

建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險形成的具體原因眾多，且各個風(fēng)險點交錯發(fā)生。

一、內(nèi)部承包合同管理風(fēng)險

1、一些內(nèi)部承包合同表述方式缺陷引發(fā)爭議。如某些內(nèi)部承包合同的表述方式為目標(biāo)考核控制狀，其中包含項目管理委托書。該表述本意是為了規(guī)避“掛靠”等說法，從而賦予合同的合法效力，但部分不誠信內(nèi)部承包人持委托書向外借款、引入合伙人、賒欠材料引起起訴案件及公司賬戶被查封等。

2、內(nèi)部承包合同部分約定不明確。如有關(guān)統(tǒng)籌費、各項規(guī)費等條款約定不明確，引起爭議。

3、內(nèi)部承包合同不及時簽訂。建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)部為實際施工人墊付各項款項后，需要向?qū)嶋H施工人追償時，卻發(fā)現(xiàn)實際施工人與建筑業(yè)企業(yè)尚未來得及簽訂內(nèi)部承包合同。

二、項目經(jīng)理借款風(fēng)險

建筑業(yè)企業(yè)為了支持工程項目建設(shè)，往往會出借部分資金給項目經(jīng)理。雙方達(dá)成借款合同，并由項目經(jīng)理出具借據(jù)，所借款項用于支付工程材料欠款、民工工資等項目支出。當(dāng)項目經(jīng)理不能及時歸還時，建筑公司可否起訴項目經(jīng)理主張權(quán)利呢。

這個問題司法實踐中存在爭議：持有肯定觀點者認(rèn)為，雙方達(dá)成的借款合同體現(xiàn)了雙方真實意思表示，該民事借貸行為受法律保護(hù)。

例如：浙江維良律師事務(wù)所律師陳偉良、黃智才代理某建筑業(yè)企業(yè)起訴項目經(jīng)理歸還借款獲得勝訴的案件給我們眾多啟發(fā)。

【案例】

A單位與第一被告熊某甲、第二被告陳某乙民間借貸糾紛一案中，原告A單位向法院中請財產(chǎn)保全，要求查封被告熊某甲所有的房屋(價值51萬元為限)，并已提供擔(dān)保。

原告A單位訴稱，2009年4月，第一被告向原告借款51萬元，并書面約定了借款的期限、利率等內(nèi)容。該筆借款經(jīng)過第一被告指定直接打入鋼筋材料商賬戶，第二被告對該筆借款承擔(dān)保證責(zé)任。借款到期后，第一被告未歸還，第二被告也未履行擔(dān)保義務(wù)。原告要求第一被告支付本金和利息，由第二被告承擔(dān)連帶責(zé)任。被告抗辯認(rèn)為：“第一被告是原告公司的項目經(jīng)理，借款的用途是購買工程所需要的材料，而工程是原告承包的，原告起訴被告等同于自己起自己，因此認(rèn)為本案件作為民間借貸貸關(guān)系不成立。”

原告A單位認(rèn)為：第一被告雖然是原告公司的項目經(jīng)理，工程也是原告承包的，但第一被告是工程的實際承包人，和原告實行的獨立核算和自負(fù)盈虧的內(nèi)部承包責(zé)任制度。本案件是民間借資關(guān)系，原告和建設(shè)方是建設(shè)工程承發(fā)包法律關(guān)系，兩者是完全不同的法律關(guān)系。最后，鹿城區(qū)法院支持了原告全部訴訟請求。

持否定觀點的人認(rèn)為：項目經(jīng)理向公司借了大筆的錢用于公司項目，如果虧掉了很難起訴。如果公司起訴項目經(jīng)理后，項目經(jīng)理就會抗辯所借的錢已全部用到工地，該借款是職務(wù)行為。項目經(jīng)理所借的款項全部用于所施工的工程項目之中，相當(dāng)于工程款的預(yù)支，建筑公司應(yīng)將借款金額并入項目經(jīng)理已收工程款，并在辦理內(nèi)部決算后才可起訴法院可以判決原告敗訴，主要理由為：

所謂項目部借款并非單純的民間借貸行為。《浙江省高級人民法院關(guān)于審理民間借貸糾紛案件若干問題的指導(dǎo)意見(2009年9月8日浙高法2009297號)》第2條規(guī)定，人民法院應(yīng)按照該借款發(fā)生的基礎(chǔ)法律關(guān)系予以審理。

三、工程款不規(guī)范支付風(fēng)險

1、建設(shè)單位將工程款打人項目經(jīng)理(內(nèi)部承包人)指定的個人賬戶、其他公司；

2、內(nèi)部承包人向建設(shè)單位借款，被建設(shè)單位列為施工單位預(yù)支工程款；

3、建設(shè)單位以支付工程款的名義向金融機(jī)構(gòu)借款，同時由施工單位擔(dān)保但所借的款項只有部分支付給施工單位。

四、財務(wù)核算的滯后性和不準(zhǔn)確性

1、財務(wù)核算的滯后性性。

主要體現(xiàn)在建筑業(yè)企業(yè)長期不和項目承包人對賬，彼此間的債權(quán)債務(wù)不明確。一旦工程結(jié)束時找項目經(jīng)理對賬，項目經(jīng)理采取了非暴力不合作的態(tài)度，拒絕在對賬單上簽字確認(rèn)。

2、財務(wù)核算的不準(zhǔn)確性。

(1)財務(wù)核算數(shù)字不準(zhǔn)確，特別是企業(yè)代付的租貨費、材料欠款、民工工資、退回的保證金等，未讓內(nèi)部承包人簽字確認(rèn)或者在對賬單上簽字者并無項目承包人的書面委托書，造成內(nèi)部承包人賴賬的現(xiàn)象。

(2)財務(wù)核算信息不真實。由于財務(wù)人員的能力不足，或是工作失誤，或是基礎(chǔ)資料不準(zhǔn)確等因素導(dǎo)致財務(wù)資米料披露的會計信息出現(xiàn)背離事實；一些企業(yè)根據(jù)財務(wù)證據(jù)起訴欠款者存在證據(jù)不足的現(xiàn)象。

(3)財務(wù)核算原則與客觀情況不符合。根據(jù)內(nèi)部承包合同約定，財務(wù)人員將項目承包人所承包工程的一切稅金費用列為內(nèi)部承包人應(yīng)承擔(dān)內(nèi)容，這是無可非議的。但是并非該項目的一切支出都應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部承包人承擔(dān)。如A企業(yè)將其起訴某項目承包人B所花費的訴訟費用、律師費用皆列為被告B應(yīng)承擔(dān)費用范圍。這樣賬目處理不一定能得到法院支持的。

五、財務(wù)人員的道德與責(zé)任風(fēng)險

1、部分財務(wù)人員系雖是建筑業(yè)企業(yè)委派，但其工資直接由項目部發(fā)放，就會

失去獨立性，容易產(chǎn)生道德風(fēng)險和行為風(fēng)險。

2、個別財務(wù)人員缺乏責(zé)任感，在支付相關(guān)款項時未認(rèn)真核對金額、用途、收款單位等票面信息。企業(yè)為項目部墊付材料款或民工工資前，應(yīng)當(dāng)取得委托付款書的原件，并仔細(xì)核實票面信息。如僅僅憑項目經(jīng)理的承諾書傳真件，不構(gòu)成支付的授權(quán)。

六、企業(yè)稅務(wù)發(fā)票管理不完善

1、有些企業(yè)為了避免繳納企業(yè)所得稅，隨意擴(kuò)大項目成本，虛減利潤。

2、一些材料商、分包商向建筑業(yè)公司提供假發(fā)票，建筑公司項目部未如實列

支并提供有效稅務(wù)發(fā)票。

3、企業(yè)不規(guī)范開具發(fā)票。

曾發(fā)生這樣的案例:：某分包單位委托總包公司代為支付民工工資。在總承包單位實際付清工資前，該分包單位會計就僅憑總包公司財務(wù)人員的電話就開具一張收據(jù)且載明“現(xiàn)金收訖”。后來雙方因工程款結(jié)算發(fā)生爭議，總承包單位堅持認(rèn)為總承包單位已經(jīng)履行墊付工資義務(wù)，事后再由分包單位開具載明“現(xiàn)金收訖”的收據(jù)。該案件中如果分包單位無法提供相反證據(jù)，法院可以認(rèn)為總承包單位已經(jīng)墊付了工資。

4、財務(wù)管理嚴(yán)格的單位，沒有發(fā)票一律不予付款。但是嚴(yán)格取得發(fā)票的原則應(yīng)當(dāng)“與時俱進(jìn)”，具體情況具體分析。

如A建筑業(yè)企業(yè)與B供應(yīng)商達(dá)成付款的法院調(diào)解書。該調(diào)解書確定，由A企業(yè)在簽訂本協(xié)議7天內(nèi)支付法院調(diào)解款5萬元，逾期加付違約金1萬元。調(diào)解成功后，當(dāng)A企業(yè)法務(wù)部拿著調(diào)解書要求財務(wù)付款時，財務(wù)人員態(tài)度堅決：“供應(yīng)商不提供發(fā)票，不得支付調(diào)解款。”于是B企業(yè)申請執(zhí)行，A企業(yè)多承擔(dān)了違約金1萬元。

七、銀行賬戶借用風(fēng)險、查封風(fēng)險

為了借款便利，一些項目負(fù)責(zé)人將其對外的借款匯入曾掛靠的建筑業(yè)企業(yè)從而引發(fā)爭議。

例如，洪某于2006年7月與原告方某簽訂借款合同，由洪某向方某借款40萬元。其中方某將40萬元直接打入洪某曾經(jīng)掛靠的公司賬號。后后因洪某未及時歸還借款，方某就把洪某曾經(jīng)掛靠的公司列為被告。法庭中雙方各持己見，分歧很大。雖然建筑公司主張，其與出借人方某并無任何借款合同關(guān)系。但法院認(rèn)為為，該錢無論是洪某個人借款，還是公司誤收款項，公司都應(yīng)歸還。最終法院主持調(diào)解確定由公司代付支付借款本金。故如如果有類似非經(jīng)營性資金流入，建筑業(yè)企業(yè)可考慮讓項目負(fù)責(zé)人及時提供轉(zhuǎn)賬申請，以及匯款人的轉(zhuǎn)賬說明。

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