中國(guó)稅務(wù)報(bào)：對(duì)掛靠人實(shí)行政策穿透，法人繳納企業(yè)所得稅，自然人繳納綜合所得個(gè)稅

2020-11-13 00:00:00   來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)    點(diǎn)擊：1146   喜歡：0

掛靠經(jīng)營(yíng)，是掛靠方以被掛靠方的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，被掛靠方對(duì)外簽訂合同、收取款項(xiàng)并開(kāi)具發(fā)票，在扣除管理費(fèi)或者合理利潤(rùn)后，將剩余款項(xiàng)支付給掛靠方。

掛靠經(jīng)營(yíng)在經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，尤其是在建筑行業(yè)更為常見(jiàn)。掛靠經(jīng)營(yíng)行為給發(fā)票尤其是普通發(fā)票的管理帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)侵蝕了所得稅的稅基。

掛靠經(jīng)營(yíng)行為常見(jiàn)的模式是被掛靠方先通過(guò)招投標(biāo)拿到項(xiàng)目，然后與發(fā)包方簽訂建筑施工合同，再將項(xiàng)目轉(zhuǎn)交給掛靠方進(jìn)行施工。通常掛靠方對(duì)外是作為被掛靠方的項(xiàng)目經(jīng)理。實(shí)際上掛靠方作為經(jīng)營(yíng)實(shí)體自行采購(gòu)原材料和勞動(dòng)力，自負(fù)盈虧。當(dāng)工程發(fā)包方根據(jù)工程進(jìn)度將款項(xiàng)支付給被掛靠方，被掛靠方根據(jù)收到的款項(xiàng)開(kāi)具發(fā)票給發(fā)包方，同時(shí)扣下事先約定的管理費(fèi)等，將剩余款項(xiàng)支付給掛靠方，并要求掛靠方提供相應(yīng)金額的發(fā)票。掛靠方收到的剩余款項(xiàng)便是掛靠方實(shí)際上的項(xiàng)目收入。

對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。此條規(guī)定認(rèn)可了掛靠模式在增值稅上的合規(guī)性。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》的政策解讀中也提到，以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷(xiāo)售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷(xiāo)售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。此條規(guī)定也認(rèn)可了掛靠模式發(fā)票開(kāi)具行為的合規(guī)性。由于被掛靠方在開(kāi)具發(fā)票時(shí)已經(jīng)就合同總金額繳納了增值稅，因此掛靠經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有對(duì)增值稅的納稅義務(wù)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)的不利影響，但是卻對(duì)所得稅的稅基產(chǎn)生了重要影響。

掛靠經(jīng)營(yíng)模式中，主要的利潤(rùn)是由掛靠方取得，但由于是掛靠經(jīng)營(yíng)，掛靠方不是對(duì)外的經(jīng)營(yíng)主體，其取得利潤(rùn)無(wú)須繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅，因此掛靠方的所得稅稅基被侵蝕。

筆者認(rèn)為，應(yīng)對(duì)已經(jīng)存在的掛靠經(jīng)營(yíng)模式下的納稅義務(wù)進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范。建議對(duì)掛靠人實(shí)行政策穿透，即將掛靠人作為獨(dú)立的納稅人進(jìn)行征稅，掛靠人屬于法人的，應(yīng)當(dāng)就取得的款項(xiàng)向被掛靠方開(kāi)具發(fā)票，就所得繳納企業(yè)所得稅；掛靠人屬于個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)就取得的款項(xiàng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，就所得按照“綜合所得”繳納個(gè)人所得稅，被掛靠方在支付款項(xiàng)時(shí)，按照“工資薪金所得”或者“勞務(wù)報(bào)酬所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

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